İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleni Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
|
|||||
Sayı
|
:
|
B.07.1.GİB.4.35.16.01-125-872 -21/9/2012
| |||
Konu
|
:
|
6111 sayılı Kanun kapsamında kayda alınan emtia için ayrılan
karşılığın ortaklara dağıtılması ve ortaklar tarafından beyan edilip edilmeyeceği |
|||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, işletmenizin 6111 sayılı Kanunun 10
uncu maddesine istinaden stok artışı beyanında bulunduğunu ve gerekli
işlemlerin yapıldığını, işletmeye dahil edilen emtiayı "525 kayda alınan
emtia karşılığı" hesabının alacağına kaydettiğinizi belirterek, söz konusu
karşılık hesabının ortaklara dağıtılması halinde 525 no.lu hesaptan çekilen
tutardan kurumlar vergisi alınıp alınmayacağı, bu hesaptan şirket ortaklarına
dağıtılan tutarlardan kar dağıtımı stopajı yapılıp yapılmayacağı ile şirket
ortaklarının bu tutarları şahsi gelir vergisi beyannamelerinde beyan edip
etmeyecekleri hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı
bendinin (b-i) alt bendinde, tam mükellef kurumlar tarafından, tam mükellef
gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve gelir
vergisinden muaf olanlara dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1),
(2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarından; (b-ii) alt bendinde,
tam mükellef kurumlar tarafından, dar mükellef gerçek kişilere, dar mükellef
kurumlara (Türkiye'de işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde
edenler hariç) ve gelir ve kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere
dağıtılan 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı
bentlerinde yazılı kâr paylarından istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben gelir vergisi kesintisi yapılması gerektiği; kârın sermayeye
eklenmesinin kâr dağıtımı sayılmayacağı belirtilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 nci maddesinin ikinci fıkrasında,
vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan Gelir Vergisi Kanununun 75 inci
maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerindeki kâr payları
üzerinden; 30 uncu maddesinin üçüncü fıkrasında tam mükellef kurumlar
tarafından, Türkiye'de işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde
edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf
olan dar mükelleflere dağıtılan Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin
ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarından
istihkak sahiplerinin kurumlar vergilerine mahsuben vergi kesintisi yapılması
gerektiği belirtilmiş ve kesinti oranı da 3/2/2009 tarihinden itibaren
uygulanmak üzere 2009/14592, 2009/14593 ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararlarıyla %15 olarak belirlenmiştir.
Diğer taraftan, 6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile
Sosyal Sigortalar Genel Sağlık Sigortası Kanunu
ve Diğer Bazı Kanun Hükmünde Kararnamelerde
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun "İşletmede mevcut olduğu halde
kayıtlarda yer almayan emtia, makine, techizat ve demirbaşlar" başlıklı 10
uncu maddesinde;
"(1) Gelir ve
kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil),
işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine,
teçhizat ve demirbaşları kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşunca tespit
edilecek rayiç bedel ile bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın
sonuna kadar bir envanter listesi ile vergi dairelerine bildirmek suretiyle
defterlerine kaydedebilirler. Bildirime dâhil edilen kıymetler için amortisman
ayrılmaz.
(2) Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, birinci fıkra
hükümleri uyarınca aktiflerine kaydettikleri emtia için ayrı, makine, teçhizat
ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere özel karşılık hesabı açarlar. Emtia
için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi
halinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez. Makine,
teçhizat ve demirbaşlar envantere kaydedilir ve ayrılan karşılık birikmiş
amortisman addolunur. İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise
söz konusu emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak
kaydederler.
..." hükmüne yer verilmiştir.
Bununla beraber, 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden
Yapılandırılması Hakkında 6111 Sayılı Kanun Genel Tebliğinin "VII. Stok Beyanlarına
İlişkin Hükümler" ana başlığının "7- Beyan Edilen
Kıymetlerin Kayıtlara İntikali" alt başlığında konu ile ilgili
ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.
Bu çerçevede, şirketinizin 6111 sayılı
Kanunun 10 uncu maddesine istinaden stok artışı beyanında bulunup karşılık
hesabına kaydettiği tutarlar sermayenin unsuru sayıldığından, bu tutarların
ortaklara dağıtılması halinde gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır. Diğer
yandan anılan tutarlar şirket ortakları tarafından da ayrıca gelir vergisi
beyannamesi ile beyan edilmeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.