Bu
bölümde beyan süresi içerisinde verilmemiş olan beyannameleri elektronik
ortamda gönderirken dikkat edilmesi gereken hususlar aktarılacaktır.
Süresinden sonra verilecek beyannamelere ilişkin olarak; 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu’nun mükerrer 257. maddesinin 4. bendinin sonuna, 5398 Sayılı
Kanun’un 23. maddesiyle eklenen fıkra ile zorunluluk kapsamına giren
mükelleflerce kanuni süresi geçtikten sonra kendiliğinden veya pişmanlıkla
verilen beyannamelerin elektronik ortamda gönderilebileceği hükmü ilave
edilmiştir. Ayrıca tahakkuk fişi ve/veya ihbarnamelerin ilgiliye elektronik
ortamdan iletileceği ve bu iletinin de tahakkuk fişi ve/veya ihbarnamelerin
muhatabına tebliği yerine geçeceği de aynı yasa ile hükme bağlanmıştır.
Yapılan bu düzenlemeye paralel olarak 21.07.2005 tarihinde yürürlüğe
girmek üzere 5398 sayılı Kanununun 23. maddesiyle 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun mükerrer 355. maddesinin sonuna bir fıkra eklenmiştir. Mükerrer 355.
maddede yapılan yasal düzenlemede beyannamelerini elektronik ortamda gönderme
mecburiyeti bulunan mükelleflerin, beyannamelerini kanuni süre içerisinde
göndermeyip kanuni sürenin sonundan başlayarak elektronik ortamda birinci 15
gün içerisinde vermesi halinde durumlarına uyan özel usulsüzlük cezası ¼
oranında, bu sürenin dolmasını takip eden 15 günlük süre (ikinci 15 günlük
süre) içerisinde vermesi halinde yine durumlarına uyan özel usulsüzlük
cezası ½ oranında uygulanacaktır. Süresinden sonra verilecek beyannamelerin
gönderilmesi, ilgili beyanda vergi ödemesinin olup olmaması durumuna göre
değişiklik arz etmektedir. Süresinden sonra verilecek beyannamede vergi ödemesi
olması durumunda, ilgili beyannamenin Pişmanlık (PIS) hükümlerine göre
verilmesi mükellef açısından en rasyonel seçim olacaktır. Süresinden
sonra verilen ve vergi ödemesi olan bir beyannamenin Pişmanlık (PIS)
hükümlerine göre değil de, sehven Kanuni Süresinden Sonra (KSS) işaretlenerek
gönderilmesi durumunda, elektronik sistem tarafından vergi ziyaı cezası kesilecektir.
Konu
ile ilgili olarak GİB Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından
verilen özelge : T.C. GELİR İDARESİ
BAŞKANLIĞIBüyük Mükellefler Vergi Dairesi BaşkanlığıMükellef Hizmetleri Grup
Müdürlüğü Sayı: B.07,1.GİB.4.99.16.01/01/VUK-341-2008-MUK-60
28.11.2008 / 35204 Konu: Kanuni süresinden sonra elektronik ortamda
verilen düzeltme beyannamesinin sistemde girişi yapıldığı sırada (PIS) yerine
(KSS) işaretlenmesi üzerine düzenlenen vergi ceza ihbarnamesinin iptal
edilmesi.İlgi: ……….11/2008 tarihli dilekçeniz. İlgi’de kayıtlı dilekçeniz
ile şirketinizin ………..2007-………..2008 özel hesap dönemine tabi olduğu, hesap
dönemi sonunda yapılan kontrollerde 2008 Nisan ayında imzalanan bir sözleşmeye
ait damga vergisinin sehven süresinde beyan edilmediğinin tespiti üzerine,
04/2008 dönemine ait damga vergisi beyannamesi için 27/06/2008 tarihinde
elektronik ortamda düzeltme beyannamesi verildiği ve sehven eksik beyan edilen
52.256,14 YTL damga vergisi ile buna bağlı 1.306,40 YTL tutarındaki gecikme
faizinin aynı gün ödendiği, ancak 27/06/2008 tarihinde elektronik ortamda
verilen düzeltme beyannamesinin pişmanlık hükümleri kapsamında verildiğinin
ilgili açıklama kısmında belirtilmesine rağmen, işaretleme yapılırken sehven
(PİS) yerine (KSS) işaretlenmesi dolayısıyla tarafınıza sistem tarafından vergi
ceza ihbarnamesi düzenlendiği ve söz konusu ihbarnameden haberdar olamadığınız
için yasal itiraz sürelerini de geçirdiğiniz belirtilerek, Başkanlığımız sistem
kayıtlarında da görülen açıklama kısmının dikkate alınarak söz konusu vergi
ceza ihbarnamesinin iptali talep edilmektedir.
Konuya
ilişkin olarak Vergilendirme Müdürlüğünden …/11/2008 tarihinde alınan yazıda;
2008/4 dönemine ait damga vergisi beyannamenize ait düzeltme beyannamesini
27.06.2008 tarihinde kanuni süresinden sonra elektronik ortamda gönderdiğiniz,
sistem kayıtlarının açıklama kısmında düzeltme beyannamenizi pişmanlık
hükümlerinden yararlanarak verdiğiniz hususunun görüldüğü ancak e-beyanname
girişi yapılırken pişmanlıkla beyanname girişi yapıldığını dair herhangi bir
işaretleme yapılmaması nedeniyle
27.06.2008
tarihinde yine sistem tarafından ihbarname düzenlenerek vergi zıyaı cezasının
tarh edildiği ve söz konusu ihbarnamenin aynı anda tebliğ edildiği bununla
birlikte, düzeltme beyannamesi dolayısıyla tahakkuk eden verginin de 27.06.2008
tarihinde ödendiği belirtilmektedir. Yukarıda belirtilen kanun hükümleri
ve yapılan açıklamalar çerçevesinde, 04/2008 dönemine ait damga vergisine
ilişkin düzeltme beyannamenizi VUK.’nun pişmanlık ve ıslah hükümlerine ilişkin
371. maddesi kapsamında değil de kanuni süresinden sonra verilen beyanname
butonuna tıklamak suretiyle (işlem türü 30) göndermeniz üzerine,
tarafınıza mevcut yasal düzenlemeler gereğince sistem tarafından V.U.K.’un 341,
344 maddesi uyarınca tahakkuk eden ek vergilerin % 50’si nispetinde vergi
zıyaı cezası içeren ihbarname düzenlenmesi işlemi ilgili kanuni düzenlemelerin
gereği olup kaldırılması mümkün bulunmamaktadır. Diğer taraftan, söz
konusu ihbarnamenin beyannamenin tahakkuk tarihi itibariyle yine sistem
tarafından iletilmiş olması ve bu iletinin aynı zamanda ihbarnamelerin tebliği
yerine geçmesi ve şirketinizce tebliği tarihlerinden itibaren 30 gün içersinde
itiraz/ödeme de bulunmamanız karşısında söz konusu ihbarname kesinleşmiş olup,
kesinleşen bu amme alacağının ödenmesi gerekmektedir. Bu itibarla, konuya
ilişkin olarak Vergilendirme Müdürlüğünce yapılan işlemler Başkanlığımızca da
uygun görülmüştür.
Bilgi edinilmesini rica ederim. Yukarıda açıklanan nedenle, süresinden
sonra verilecek beyannamede vergi ödemesi olması durumunda, göndericilerin
konuya azami dikkat etmeleri menfaatlerine olacaktır. Buna karşın,
süresinden sonra verilecek beyannamede vergi ödemesi olmaması durumunda ise,
beyanname kanuni süresinden sonra (KSS) seçeneği ile gönderilmek zorundadır.
1) Beyan Süresinde
Verilmemiş ve Vergi Ödemesi Olan Beyanname Verilmesi Süresi içinde beyan
edilmemiş ve vergi ödemesi olan beyannameleri elektronik ortamda gönderirken,
beyannamenin pişmanlıkla verilmesine dikkat edilmelidir. İlgili beyanname
hazırlanır ve e-beyanname sistemine yüklenir. Beyanname onay ekranında, “Özel”
kutusunun işaretlenmesi suretiyle aşağıda görüntülenen ekrana ulaşılır; Bu
ekranda pişmanlık talepli “PIS” kutusu işaretlenerek butonuna
tıklanır. Onay işleminin ardından aşağıdaki ekran görüntüsü
çıkacaktır; Bu ekranı “Tamam” onayı vererek, işleme devam edilmesi
gerekmektedir. Aşağıdaki ekranda ise “Mükellef Grubu” listesinden
mükellefin durumuna uygun “Sermaye Şirketleri”, “Birinci sınıf tüccarlar ve
serbest meslek erbabı”, “İkinci sınıf tüccarlar”, “Yukarıdakiler dışında
beyanname usulüyle gelir vergisine tabi olanlar”, “Kazancı basit usulde
vergilendirilenler” ve “Gelir vergisinden muaf esnaf” bilgilerinden birinin
seçilmesi zorunludur. 213 sayılı VUK 376. maddesine istinaden ceza indirim
talebi, VUK 352. ve mük. 355. maddeler için iki seçenekle kullanıcının talebine
açılmıştır. Bu aşamada kullanıcıların 2 tercih yolu bulunmaktadır;
a) VUK Mükerrer 355. maddesi Kapsamında Kesilecek
Özel Usulsüzlük Cezasına Karşı Dava Açma Yolu: Buradaki tavsiyemiz, VUK mükerrer
355. maddesine ilişkin kesilecek cezaya karşı mükelleflerin dava açma yoluna
gitmeleridir.([15]) Bu yolu takip edeceklerin, VUK Mükerrer 355. madde
kapsamında kesilecek Özel Usulsüzlük Cezasına ilişkin indirim talebinde
bulunmamaları gerekmektedir. ([16]) Buna karşın dava açacak mükelleflerin,
VUK 352. madde kapsamında kesilecek Usulsüzlük Cezasına karşı indirim talebinde
bulunmalarında bir sakınca bulunmamaktadır. VUK 352. madde kapsamında kesilen
Usulsüzlük Cezası kanaatimizce kesilmesi gereken yegâne cezadır ve bu cezaya
karşı yapılan itirazlar yargı tarafından kabul görmemektedir. (VUK 352. madde
kapsamında kesilen usulsüzlük cezaları mahkemelerce hukuka aykırı görülmeyerek
onanmaktadır. Bilgi için bkz. Ankara 3. Vergi Mahkemesi 23.09.2008 tarih ve E.
2008/705, K. 2008/1306 Kararı, Ankara 1. Vergi Mahkemesi E. 2008/1071, K.
2008/1769 Kararı ve Ankara 5. Vergi Mahkemesi 29.12.2008 tarih ve E. 2008/1559,
K. 2008/2350 Kararı, Kaynak: http://www.mustafagulsen.com/) Burada
dava konusu yapılacak ceza, VUK Mükerrer 355. Madde kapsamında kesilen Özel
Usulsüzlük Cezasıdır.
b) VUK Mükerrer 355. maddesi Kapsamında Kesilecek Özel
Usulsüzlük Cezasına İndirim Talep Etme Yolu: Tercihini dava açma yönünde
kullanmayacak olan mükellefler, Vergi Usul Kanunu’nun “Vergi zıyaı, usulsüzlük
ve özel usulsüzlük cezalarında indirme başlıklı” 376. maddesinden yararlanarak,
VUK 352. madde kapsamında kesilen Usulsüzlük Cezasını indirimli olarak ve VUK
Mükerrer 355. maddesi kapsamında kesilecek Özel Usulsüzlük Cezasını ilk 15
günde vermeleri halinde ¼ oranında, ikinci 15 günde vermeleri halinde ise ½
oranında ödeyerek ceza indiriminden faydalanarak ödeyebileceklerdir.
Tercihi bu yönde kullanacak mükelleflerin aşağıdaki
ekranda; işaretlemeleri ile vererek ilgili beyannameye ait tahakkuk
ve ceza ihbarnameleri görüntüleyebileceklerdir. Süresi içinde verilmemiş
beyannamede ödeme olması durumunda, beyannamenin pişmanlık hükümlerinden
faydalanarak verilmesi en rasyonel seçim olacaktır. Mükellefçe haber
verilen ve ödeme süresi geçmiş bulunan vergilerin, ödenmenin geciktiği her ay
kesri için, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’un
51.maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zammı oranında bir zamla
birlikte (pişmanlık zammı) haber verme tarihinden itibaren başlayarak 15 gün
içinde ödenmesi gerekmektedir. Aksi halde mükellef, pişmanlık ve ıslah
hükümlerinden yararlanamayacaktır. Ancak, beyannamenin süresi içinde
verilmediği gerekçesi ile VUK Mükerrer 355. maddesine istinaden kesilen Özel
Usulsüz Cezasının yersiz ve hukuka uygun olmadığı görüşündeyiz. Bu nedenle
ilgililere, söz konusu cezaya ilişkin indirim talep etmek yerine, yargı yoluna
gitmelerini tavsiye ediyoruz. ([17])
2) Beyan Süresinde Verilmemiş ve Vergi Ödemesi Olmayan
Beyannamenin Verilmesi Süresi içinde beyan edilmemiş ve vergi ödemesi olmayan
beyannameleri elektronik beyanname sisteminde kanuni süresinden sonra (KSS)
türü ile göndermek gerekmektedir, çünkü vergi ödemesi olmayan beyannameleri
sistem pişmanlık talebi ile kabul etmemektedir. İlgili beyanname hazırlanır ve
e-beyanname sistemine yüklenir. Beyanname onay ekranında, “Özel” kutusunun
işaretlenmesi suretiyle aşağıda görüntülenen ekrana ulaşılır; Bu ekranda
kanuni süresinden sonra “KSS” kutusu işaretlenerek butonuna
tıklanır. Bu işlemden sonra, onaylanmak istenilen her bir beyanname için
ihbarname bilgilerinin girildiği ekran gelir. “Mükellef Grubu” listesinden
mükellefin durumuna uygun “Sermaye Şirketleri”, “Birinci sınıf tüccarlar ve
serbest meslek erbabı”, “İkinci sınıf tüccarlar”, “Yukarıdakiler dışında
beyanname usulüyle gelir vergisine tabi olanlar”, “Kazancı basit usulde
vergilendirilenler” ve “Gelir vergisinden muaf esnaf” bilgilerinden birinin
seçilmesi gerekmektedir. 213 sayılı VUK 376. maddesine istinaden ceza
indirim talebi, VUK 352. ve mük. 355. maddeler için iki seçenekle kullanıcının
talebine açılmıştır. Yukarıda detaylı olarak açıkladığımız üzere, bu
aşamada kullanıcıların 2 tercih yolu bulunmaktadır;
a) VUK Mükerrer 355. maddesi Kapsamında Kesilecek Özel
Usulsüzlük Cezasına Dava Açma Yolunu Tercih Edenler; seçimi ile
onaylamaları ve VUK Mük. 355. madde kapsamında kesilen ceza için dava açmaları
gerekmektedir.
([1 b) VUK Mükerrer 355. maddesi Kapsamında Kesilecek
Özel Usulsüzlük 8])
Cezasına İndirim Talep Etme Yolunu Tercih Edenler;
işaretlemelerini
yaparak düğmesine basıldığında ilgili beyannameye ait tahakkuk ve ceza
ihbarnameleri görüntüleyebileceklerdir. Ancak, beyannamenin süresi içinde
verilmediği gerekçesi ile VUK Mükerrer 355. maddesine kapsamında kesilen Özel
Usulsüz Cezasına karşı yargı yoluna gidilmesine ilişkin önerimizi burada da
tekrar hatırlatmakta yarar görüyoruz.
Özkök Müşavirlik sitesinden alınmıştır.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder