MANİSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI-Mükellef
Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :85373914-120[40.01.45]-57-21/04/2015
Konu:Sosyal güvenlik müşavirliği faaliyetinde bulunan bir kişinin
nasıl vergilendirileceği
İlgide
kayıtlı özelge talep formunda, … Sosyal Güvenlik Müşavirliği Manisa Şubesi
olarak faaliyette bulunacağınız belirtilerek, elde edeceğiniz kazancın
vergilendirilmesi hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193
sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü
ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme
bağlanmıştır. Ticari kazanç, esas itibarıyla sermaye-emek karışımı bir kaynağa
bağlı olarak doğmaktadır. Bu kaynağa bağlı olarak ve devamlı bir organizasyon
çerçevesinde yapılan her türlü faaliyet ticari faaliyettir.
Aynı
Kanunun 61 inci maddesinde, “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı
olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin
ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam,
avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar
altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı
ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini
değiştirmez.” hükmü yer almaktadır.
Anılan
Kanunun 65 inci maddesinde ise;“Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan
kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden
ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari
mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında
kendi nam ve hesabına yapılmasıdır…” hükmüne yer verilmiştir.
Konuya
ilişkin açıklamaların yapıldığı 221 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğin,
“…bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı, faaliyetin sermayeden
ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması, bir
işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına
yapılması, devamlı olması, unsurlarını taşıyıp taşımadığına bağlı
bulunmaktadır.
Bu
unsurlar, bir taraftan serbest meslek kazancı ile ticari kazanç, öte yandan
serbest meslek kazancı ile ücret ilişkisinin sınırlarını belirlemektedir.
Ayrıca, faaliyetin devamlı olması özelliği de serbest meslek faaliyetini, arızi
olarak yapılan serbest meslek faaliyetinden ayırmaktadır.
…
gerek ücret gerek serbest meslek kazancı emeğe dayanan gelir unsurlarıdır.
Serbest meslek kazançlarında emek; bir işverene tabi olmaksızın, şahsi
sorumluluk altında kendi nam ve hesabına değerlendirilmektedir. Bir işverene
tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışılması halinde ise elde edilen
gelir ücrettir.” hükümleri yer almaktadır.
Diğer
taraftan, hakkınızda düzenlenen 22.11.2014 tarihli yoklama fişinin
incelenmesinden, … Sosyal Güvenlik Müşavirliği A.Ş ile franchise sözleşmesi
yaparak Manisa ili sınırları içinde … Sosyal Güvenlik Müşavirliği marka
unvanını kullanma yetkisini aldığınız, müşterilerinizi kendi adınıza kabul edip
ödemelerin adınıza yapıldığı, işyeri kira kontratının adınıza düzenlendiği,
elektrik ve su aboneliklerinin de kendi adınıza olduğu, …’den bugüne kadar
herhangi bir ücret almadığınız ve adı geçene herhangi bir ücret ödemesinde
bulunmadığınız, kendi nam ve hesabınıza faaliyette bulunduğunuz
anlaşılmaktadır.
Yukarıda
yer alan hüküm ve açıklamalar uyarınca sosyal güvenlik müşavirliği
faaliyetinizi;
-Ticari
bir organizasyon ve sermaye unsuru hakim olmaksızın şahsi mesaiye, ilmi veya
mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanarak kendi nam ve hesabınıza yapmanız
durumunda, elde edilen kazancın serbest meslek kazancı olarak
değerlendirilmesi,
-Şahsi
mesaiden ziyade sermayeye dayalı olarak, ticari bir organizasyon çerçevesinde
yapılması veya franchise sözleşmesi yapılan şirkete marka bedeli veya sair
adlar altında bir ödeme yapılması veya kazancın bir kısmının aktarılması
halinde elde edilen kazancın ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi,
–
Söz konusu faaliyetin bir işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak
işçi işveren ilişkisi içerisinde yapılması halinde elde edilen kazancın ücret
hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder