KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ-26/4/2014-28983
G. GEÇİCİ MADDELERDE YER ALAN İSTİSNALAR
1. ……………
2. Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde
Verilen Teslim ve Hizmetler
3065 sayılı Kanunun geçici 20/1 inci
maddesi ile, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji
geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir
veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu
bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel,
internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve
hizmetlerinin KDV’den müstesna olduğu ve Maliye Bakanlığının program ve lisans
türleri itibarıyla istisnadan yararlanılacak bedele ilişkin olarak asgari sınır
belirlemeye, istisna uygulanacak yazılım programlarını tanımlamaya ve
uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkili olduğu hüküm altına
alınmıştır.
Bu hükme göre, Teknoloji Geliştirme
Bölgelerinde bulunan mükelleflerin 31/12/2023 tarihine kadar bu bölgede
ürettikleri sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel,
internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımları şeklindeki teslim
ve hizmetleri KDV’den istisnadır. Söz konusu bölgede üretilen yazılımın farklı
kişilere satılması ya da satışın CD veya elektronik ortamda yapılması istisna
uygulanmasına engel değildir.
Üniversitelere bağlı Teknokentler de
Teknoloji Geliştirme Bölgesi olarak değerlendirilir. Kanunun geçici 20/1 inci
maddesi kapsamında üretilen söz konusu yazılımların fikri mülkiyet hakkının, bu
bölgede faaliyette bulunan mükellefte kalmak suretiyle belirli zaman
aralıklarıyla farklı kişilere satılması veya söz konusu yazılımların sanal
ortamda paylaşımının sağlanması halinde de KDV istisnası uygulanır.
Ayrıca, yazılımların pazarlanması işinin
bayi kanalıyla yapılması halinde, Teknokent bünyesinde geliştirilen sistem
yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri
komuta kontrol uygulamalarına yönelik genel anlamda yazılım programlarının
bayiye tesliminde KDV istisnası uygulanır. Bayiler tarafından satışında ise (bu
satış işlemi istisna kapsamında değerlendirilmeyeceğinden) genel hükümler
çerçevesinde KDV hesaplanır.
Ancak, Teknoloji Geliştirme Bölgesinde
faaliyette bulunan girişimciler tarafından münhasıran bu bölgelerde üretilen
yazılımlar için yapılacak her türlü mal ve hizmet alımları, söz konusu
yazılımın vergiden istisna olup olmadığına bakılmaksızın KDV’ye tabidir.
Güncelleme dışında bir yazılımla ilgili
olarak verilen bakım, destek (otomasyon) hizmetleri, teknoloji geliştirme
bölgesinde üretilse dahi, oyun programları, network uygulamaları gibi
yazılımlar, işlevlerini yerine getirmek için yazılım kullanan ürün, aygıt, eşya
vb. donanımlar ile bu donanımlara ilişkin hizmetler, web sitesi aracılığıyla
verilen reklam hizmetleri ve ar-ge çalışmaları kapsamında yer alan teslim ve
hizmetler istisna kapsamında değerlendirilmez.
Öte yandan 3065 sayılı Kanunun (30/a)
maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların
teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve
hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV indirim konusu yapılamaz.
Diğer taraftan, Teknoloji Geliştirme
Bölgesinde üretilen yazılımın Kanunun 11 ve 12 nci maddeleri kapsamında ihraç
edilmesi halinde, bu ihracata ilişkin yüklenilen KDV’nin, 3065 sayılı Kanunun
32 nci maddesine göre indirim ve iade konusu yapılması mümkündür.
Konuyla ilgili örneklere aşağıda yer
verilmiştir.
Örnek 1: Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette
bulunan bir firmanın, bu bölgede ürettiği “hastane bilgi yönetim sistemleri
yazılımı programı” satışı ile bu yazılıma yönelik güncelleme işi Kanunun geçici
20/1 inci maddesine göre KDV’den istisna olacaktır.
Örnek 2:(A) Ltd. Şti.’nin Teknoloji Geliştirme
Bölgesindeki faaliyetleri neticesinde ürettiği bir ürünün lisans, patent gibi
gayrimaddi haklara isabet eden kısmı KDV’den istisnadır. Ancak, söz konusu
ürünün seri üretime tabi tutulup pazarlanmasından elde edilen kazancın
istisnadan yararlanması mümkün değildir. Ayrıca, Teknokent binası içinde
telefon ve internet yardımı ile satış sonrasında müşterilere çağrı destek
hizmeti verilmesi durumunda bu hizmetler KDV istisnası kapsamında
değerlendirilmez.
Örnek 3: Teknoloji Geliştirme Bölgesinde yönetici
şirket olarak faaliyette bulunacak olan (D) Bilim ve Teknoloji A.Ş. tarafından
yapılacak teslim ve hizmetler genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi olacak,
ancak, bu Şirketin teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunması
durumunda bu faaliyetleri neticesinde üreteceği sistem yönetimi, veri yönetimi,
iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama
yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetlerinde Kanunun geçici 20/1inci maddesi
uyarınca KDV istisnası uygulanacaktır.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder