e-Fatura Yerine Kağıt Fatura
Düzenlenmesi ve KDV durumu
|
|
14.12.2012 tarihinde yayımlanan 421
Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin ''5.4'' bölümünde; “Elektronik fatura uygulamasına dâhil olma zorunluluğu getirilen
mükellefler elektronik fatura uygulamasına kayıtlı olan diğer mükelleflere
kâğıt ortamında fatura düzenleyemezler; düzenlemeleri halinde kâğıt ortamında
düzenlenen bu faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır.”
hükmü geçerliydi.
421 Seri No.lu Tebliğ, elektronik
fatura düzenlemesi gerektiği halde düzenlemeyen firmalara ilişkin regülasyonu
esas aldığından, şirketlerin elektronik fatura düzenlemesi gerektiği halde
kağıt ortamında fatura düzenlediği sonradan anlaşılan firmalardan alınan kağıt
ortamında düzenlenen faturaların geçerli olup olmayacağı konusu uzun süre
tartışma konusu olmuştur.
e-Faturaya İlişkin 14.12.2012
Tarihinde Yayımlanan 421 Sıra No’lu VUK Genel Tabliği’ nden Sonraki Gelişmeler
Yukarıda bahsettiğimiz 421 Sıra No.lu
VUK Tebliği’nin yürürlükten kaldırılmadan önceki “5.4” bölümünde yer alan
hükümleri 04.04.2015 tarihinde yayımlanan 448 No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği ile kaldırılmıştır.
Aynı Tebliğ'in; “Sorumluluk ve Cezai Yaptırımlar”
başlıklı 5'inci bölümünde; “Elektronik fatura
uygulamasına dâhil olma zorunluluğu getirilen mükellefler elektronik fatura
uygulamasına kayıtlı olan diğer mükelleflere kâğıt ortamında fatura
düzenleyemezler; düzenlemeleri halinde kâğıt ortamında düzenlenen bu faturalar
hiç düzenlenmemiş sayılır.” hükümleri yer
almaktayken, bu kısım 448 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ile 04.04.2015 tarihinden itibaren kaldırılmış ve “9. Sorumluluk ve Cezai
Müeyyideler” başlıklı bölümü yeniden düzenlenerek;
“Elektronik fatura uygulamasına dâhil
olan mükelleflerin elektronik fatura uygulamasına kayıtlı olan diğer
mükelleflere düzenleyecekleri faturaların elektronik fatura olması zorunludur.
Bu zorunluluğa uymayan mükellefler hakkında Vergi Usul Kanunu'nda öngörülen
cezai hükümler uygulanacaktır.”' hükmüne yer
verilmiştir.
Vergi Usul Kanunu’nun ilgili maddesi
uyarınca elektronik bir belge niteliğinde olan elektronik faturanın taraflarca
düzenlenme ve alınma mecburiyeti bulunmaktadır. Vergi Usul Kanunu’nda ve diğer
vergi kanunlarında faturaya ilişkin olarak yer alan hükümler elektronik fatura
için de geçerlidir.
Buna ilave olarak; Vergi Usul
Kanunu’nun 231. maddesinde faturanın, malın teslimi veya hizmetin
yapıldığı tarihten itibaren azami 7 gün içinde düzenleneceği, bu süre
içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hükme
bağlanmıştır.
Buna göre, elektronik fatura
uygulamasına dâhil olan mükelleflerin;
·
faturalarını kağıt ortamında değil
mutlaka elektronik ortamda düzenlemeleri,
·
kendilerine gönderilen e-faturaları
almaları,
·
kağıt ortamında düzenlenen faturaların
“hiç düzenlenmemiş” sayılmayacağı en son geçerli yasal düzenlemedir.
e-Fatura Yerine Kağıt Fatura Düzenlenmesinin KDV Boyutu
Konuya ilişkin son durumda Sakarya
Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 24.11.2015 tarih 41931384-105 [Mük.257-2014-11]-73
sayılı özelgesi ile Elektronik fatura yerine kağıt fatura alınması
durumunda, faturanın gider olarak dikkate alınması ve Katma Değer Vergisi’nin
indirimi konusunda açıklamalar yapılmıştır. Özelge’ye bakacak olursak;
Elektronik fatura düzenlenmesi
gerektiği halde kağıt ortamında fatura düzenlenmiş olması, Vergi Usul
Kanunu’nda öngörülen ceza hükümlerinin uygulanmasını gerektirmekle birlikte;
fatura içeriği mal teslimi veya hizmet ifasının yapılmadığı anlamına
gelmeyeceğinden, mal teslimi veya hizmetin ifa edilmiş olması ile Katma Değer
Vergisi açısından vergiyi doğuran olay gerçekleşmektedir.
Ayrıca fatura içeriği mal teslimi veya hizmet ifasının kazancın
elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile illiyet bağının bulunması, kazancın elde
edilmesine yönelik bulunan ve karşılığında gayri maddi bir kıymet iktisap
edilmemiş ve maliyete dahil edilecek mahiyette olmaması durumunda da faturaya
konu tutarın kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi ve faturada
gösterilen Katma Değer Vergisi’nin 29. maddede belirtilen şartları taşıması
şartıyla, sözkonusu KDV’nin indirim olarak dikkate alınması Vergi Usul
Kanunu’nun 3. maddesi gereğidir.
Bu nedenle; vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin
gerçek mahiyeti esas olduğundan; gerçek bir işleme (mal teslimi veya hizmet
ifası) dayanan harcamaların elektronik ortamda düzenlenen fatura yerine kağıt
ortamında düzenlenen fatura ile tevsik edilmesinin, Vergi Usul Kanunu’nda
öngörülen cezai hükümlerin uygulanması haricinde safi kazancın tespitinde gider
olarak dikkate alınmasına ve faturada gösterilen ve KDV Kanunu’nun 29.
maddesinde belirtilen şartları taşıyan KDV’nin indirimine engel olmadığı
tabiidir.
Özetle…Elektronik fatura düzenlenmesi
gerekirken kağıt fatura düzenlenmesi halinde söz konusu fatura gider olarak
dikkate alınabilecek ve Katma Değer Vergisi indirim konusu
yapılabilecektir.
Diğer yandan; asıl belge olan
elektronik faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren 7
gün içinde düzenlenmemiş olması nedeniyle, özel usulsüzlük cezası kesileceğini
de hatırlatmak isteriz. Bora Yargıç/KPMG
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder