Hibe-Bağış.

T.C.MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü- Gelir Vergisi Sirküleri/21
Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtlarına ilişkin bağış ve yardımların gelir vergisi matrahının tespitinde indirimi-10/03/2004
-Bağış ve yardımlar-
1/GVK 89/Bütün kazanç ve iratlar1Giriş Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtlan ile ilgili bağış ve yardımların gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınabilmesine yönelik olarak 4842 ve 4962 sayılı Kanunlarla Gelir Vergisi Kanununda yapılan değişikliklere yönelik açıklamalar bu Sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
2-Yasal Düzenleme GVK 89 md 1.fıkra 2.bend 4842 ve 4962 sayılı Kanunlarla yapılan değişiklikler ile, kamu idare ve müesseselerine bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu inşaası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşaası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamının, belirti bir oran ile sınırlı olmaksızın, yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilebilmesine imkan sağlanmıştır.
3- Düzenleme Kapsamındaki Bağış ve Yardımlar Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu yapımı veya bu tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan bağış ve yardımların (harcamaların) herhangi bir sınırlamaya tabi olmaksızın vergi matrahının tespitinde dikkate alınabilmesi, bu bağış ve yardımların aşağıda belirtilen kamu idare ve müesseselerine yapılması halinde mümkündür.- Genel bütçeye dahil daireler,Katma bütçeli idareler,il özel idareleri,Belediyeler,Köyler Kapsama dahil olan bağış ve yardımlar;Bağışlanan okul, sağlık tesisi ve 100 yatak kapasitesinden az olmamak üzere,(kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) öğrenci yurtlarının inşası için yapılan harcama,Bu tesislerin inşaası için yapılan bağış ve yardım ve mevcut okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtlarının faaliyetlerine devam etmelerini sağlamak amacıyla yapılan bağış ve yardım,niteliğinde olmalıdır. ifadesinden, doğrudan eğitim-öğretim hizmetlerinin verildiği temel birimlerin düzenlemedeki "okul”anlaşılması gerekmekte olup, rehberlik ve araştırma merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam sanat okulları da bu kapsamda değerlendirilecektir.Düzenlemedeki "sağlık tesisi" ifadesinden ise Sağlık Bakanlığınca sağlık tesisi kapsamında değerlendirilen kurum ve kuruluşların anlaşılması gerekmektedir.
4. Kapsam Dışında Kalan Bağış ve Yardımlar Bir önceki bölümde açıklanan düzenleme sadece doğrudan kamu müeesseselerine yapılacak bağış ve yardımlar açısından geçerlidir. Okul, sağlık tesisi veya öğrenci yurduna ilişkin olarak yapılmış olsa dahi, kamu idare ve müesseseleri dışında kalan kurum veya kuruluşlara yapılacak bağış ve yardımların vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı veya hangi limitler içinde yapılabileceği genel hükümler çerçevesinde değerlendirilecektir. GVK 89 da belirtilen kuruluşlara yapılmak kaydıyla, vergi matrahının tespitinde dikkate alınacak bağış ve yardım tutarı, gelir vergisi mükellefleri için beyan edilecek gelirin %5'ini (kalkınmada öncelikli yörelerde %10'unu) aşamayacaktır.
5. Bağış ve Yardımın İndirim Konusu Yapılacağı Dönem Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu inşaası dolayısıyla yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır.Söz konusu tesislerin inşaası veya faaliyetlerini devam ettirebilmelerine yönelik olarak yapılan bağış ve yardımların da bağışın yapıldığı yıla ilişkin olarak beyan edilecek gelirden indirilebileceği tabiidir.
6. Bağış veya Yardımın Ayni OlmasıYukarıda belirtilen bağış ve yardımların ayni olarak yapılması durumunda, bağışlanan veya yardım konusu yapılan mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, bu değer yoksa Vergi Usul Kanununun 267 inci maddesinin üçüncü sırasına göre takdir komisyonunca belli edilecek emsal bedeli indirime esas alınacaktır.
7. Düzenlemenin Geçerli Olduğu DönemOkul ve öğrenci yurduna yapılacak bağış ve yardımların indirimine ilişkin düzenleme 24/04/2003 tarihinde, sağlık tesislerine yapılacak bağış ve yardımların indirimine ilişkin düzenleme ise 07/08/2003 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Dolayısıyla, 24/04/2003 tarihinden itibaren okul ve öğrenci yurtlarına, 07/08/2003 tarihinden itibaren ise sağlık tesislerine ilişkin olarak yapılan bağış ve yardımlar/harcamalar herhangi bir sınırlama olmaksızın gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınabilecektir.
8- Zarar Beyanında Bağış ve Yardımların DurumuGelir vergisi mükellefleri yapacakları bağış ve yardımları yıllık beyanname ile bildirecekleri gelirlerden indirim konusu yapabilmektedirler. Dolayısıyla, zarar beyan eden gelir vergisi mükelleflerinin bağış ve yardımları indirim konusu yapmaları mümkün bulunmamaktadır.Bu durumda, sirkülerin 3 üncü bölümü kapsamındaki bağış ve yardımların bir yılda indirim konusu yapılabilecek tutarı gelir vergisi mükelleflerinde Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin "Gelir Bildirimi" tablosunda yer alan "Mahsup Edilecek İndirimler ve Geçmiş Yıl Zararları Toplamı" ndan önceki tutar ile sınırlı olmaktadır.Gerek zarar beyanı gerekse gelirin yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen bağış ve yardımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devredilmesi ise mümkün değildir.
9- Bağış ve Yardımların BelgelendirilmesiGelir vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve yardımların ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsik edilmesi yeterlidir.Dolayısıyla, bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgeler 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 inci maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge olarak kabul edilecektir.
10- Bağış ve Yardımların Özel Kanunlar Gereğince İndirimi Eğitim alanındaki bağış ve yardımların vergi matrahından indirim konusu yapılabileceği yönünde GVK yanısıra özel kanunlarda da hükümler bulunmaktadır. Bahse konu özel kanunlardan uygulamada en sık karşılaşılanlara aşağıda yer verilmiştir. İlk öğretim ve Eğitim Kanununa göre yapılan bağış ve yardımlar 222 sayılı İlk Öğretim ve Eğitim Kanunu'nun 76.md göre;GVK ve KVK mükellefleri tarafından makbuz mukabilinde yapılacak para bağışları, yıllık beyannameyle bildirilecek gelirden ve kurum kazançlarından indirilebilecektir. Yüksek Öğretim Kanununa göre yapılan bağış ve yardımlar 2547 sayılı YÖK 56.md ; gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından üniversitelere ve yüksek teknoloji enstitülerine makbuz karşılığında yapılacak nakdi bağışlar,GVK ve KVK hükümlerine göre yıllık beyanname ile bildirilecek gelirden ve kurum kazancından indirilebilecektir. Bu hüküm aynı Kanunun ek 7 nci maddesi uyarınca, vakıflarca kurulan yüksek öğretim kurumlarına yapılacak nakdi bağışlar açısından da geçerlidir.

A MALI 100 AD GİRİŞ FİATI 10 TL DEN % 8 KDV ORANI İLE GİRİŞ KAYDI
-------------/-------------------
153 TİC.MAL 1 000 TL191 İND KDV 80 TL 100 KASA HS 1.080 TL
---------------/------------------------
BU MALI X HASTANESİNE HİBE EDERSEK
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 1.000,00
689.20 Bağış ve Yardımlar
600 YURTİÇİ SATIŞLAR 1.000,00
600.00 İstisna Kapsamında Satışlar
…. Ta.ve … nolu ….. Hastanesine kesilen fat.ile
_____________/_________________________/____________
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 80,00
689.21 İndiriminden Vaz Geçilen Kdv
391 HESAPLANAN KDV 391.00 İlave Edilecek Kdv. 80,00
_____________/____________
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -_____________/____________
950 NAZIM HESAPLAR 1.000,00
950.02Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler
950.02.01 Bağış ve Yardımlardan
951 NAZIM HESAPLAR 1.000,00
951.02 Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Karşılıkları
951.02.01 Bağış ve Yardımlardan
…. Ta.ve … nolu ….. Hastanesine kesilen fat.ile
_____________/_________________________/____________
950 NAZIM HESAPLAR 80,00
950.02Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler
950.02.02İndiriminden Vaz Geçilen Kdv
951 NAZIM HESAPLAR 80,00
951.02 Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Karşılıkları
951.02.02 İndiriminden Vaz Geçilen Kdv
…. Ta.ve … nolu ….. Hastanesine kesilen fat.ile
_____________/____________