Teşvik-2011

Teşvik Uygulaması 2011 (vergidegundem.com dan) 

80. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması nedir? Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32. maddesinde kurumlar vergisi oranı % 20 olarak belirlenmiştir. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması, 5838 sayılı Kanun ile KVK'na eklenen 32/A maddesi kapsamında teşvik belgesine bağlanmış olan bazı yatırımlardan sağlanan kazançlara % 20'den daha düşük bir oranda kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yatırımların Devlet'çe desteklenmesini sağlayan bir düzenlemedir. Yatırımlardan sağlanan kazanca uygulanacak vergi oranları ile yatırıma katkı oranları Kanun'un verdiği yetki çerçevesinde Bakanlar Kurulu tarafından belirlenmektedir.
81. Yatırımcıların hangi kazançlarına indirimli vergi oranı uygulanacaktır? İndirimli vergi oranları yatırımcıların münhasıran teşvik belgesine bağlanmış yatırımlardan elde edecekleri kazanca uygulanacaktır. Önceki yatırım indirimi uygulamalarının aksine, yatırımcıların tüm kazançları yerine sadece teşvik belgesine konu yatırımlar dolayısıyla elde etikleri kazançlara uygulanacak olması nedeniyle, eski uygulamalara nazaran sınırlayıcı ve daraltıcı bir özelliği bulunmaktadır.
82. İndirimli vergi oranı uygulamasından hangi mükellefler yararlanabilir?Sağlanan vergisel teşvikten kurumlar vergisi mükelleflerinin yanında gelir vergisi mükellefleri de yararlanabilecektir. Kurumlar ve gelir vergisi mükellefleri Kanun kapsamında gerçekleştirmiş oldukları teşvik belgeli yatırımlardan elde ettikleri kazançlarına indirimli gelir/kurumlar vergisi oranı uygulayacaklardır. İndirimli oranlar stopaj suretiyle yapılan vergilendirmede uygulanamayacaktır.
83. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması dışında tutulan mükellef ve yatırımlar hangileridir?Şartların tamamı sağlansa da bazı kurumlar veya yatırımlar, indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanamayacaklardır. Bu kurum ve yatırımlar Kanun'da;

a. Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar,

b. İş ortaklıkları,

c. Taahhüt işleri yapanlar,

d. 4283 say.Kanun (yap-işlet modeli) elektrik enerjisi üretim tesisi yatırımları,

e.3996 sayılı Kanun kapsamında (yap-işlet-devret) yapılan yatırımlar,

f. Rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar, olarak sayılmaktadır.

84. Vergi indirimi hangi yatırımlar içindir? Vergi indirimi, büyük ölçekli yatırımlar ile bölgesel uygulama kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlar için geçerlidir.
85. İndirimli vergi uygulamasından yararlanamayacak harcamalar nelerdir? Arazi-arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tabi olmayan diğer harcamalar yatırıma katkı tutarının tespitinde dikkate alınmaz ve bu harcamalar indirimli vergi uygulamasından yararlanamaz.
86. İndirimli vergi uygulamasına ne zaman başlanır? Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren indirimli vergi uygulamasından yararlanabilir.
87. İndirimli vergi oranı uygulamasında sınır var mıdır? Vergi indirimi "yatırıma katkı tutarı"na ulaşıncaya kadar uygulanacaktır. Yatırımcıların faydalanabilecekleri azami vergi indirimi tutarı teşvik belgesine bağlanacak yatırım tutarı ile yatırımın yapıldığı bölge için tespit edilen yatırıma katkı oranının çarpılması sonucu bulunacak tutardır.
88. Yatırıma katkı tutarı ve yatırıma katkı oranı nedir? Yatırıma katkı tutarı, yatırımların, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla Devletçe karşılanacak kısmıdır. Yatırıma katkı oranı ise yatırıma katkı tutarının yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak orandır.
89. 31.12.2010 tarihine kadar yatırıma başlanması halinde uygulanacak yatırıma katkı oranları ve kurumlar vergisi indirim oranları nedir?

	Bölgesel uygulama		Büyük ölçekli yatırımlar
Bölgeler	YKO	KV-GV ind. Or.	YKO	KV GV indirim oranı
I	% 20	% 50	% 30	% 50
II	% 30	% 60	% 40	% 60
III	% 40	% 80	% 50	% 80
IV	% 60	% 90	% 70	% 90

 90. 2011 yılında yatırıma başlanması halinde uygulanacak yatırıma katkı oranları ve kurumlar vergisi indirim oranları nedir?

	Bölgesel uygulama		Büyük ölçekli yatırımlar
Bölgeler	YKO	KV GV ind.or.	YKO	KV GV indirim oranı
I	% 15	% 50	% 25	% 50
II	% 25	% 60	% 35	% 60
III	% 35	% 80	% 45	% 80
IV	% 55	% 90	% 65	% 90

 91. Yatırıma 31.12.2011 tarihinden sonra başlanması durumunda hangi oranlar uygulanacaktır?

	Bölgesel uygulama		Büyük ölçekli yatırımlar
Bölgeler	YKO	KV GV İnd.Or.	YKO	KV GV İnd. Or.
I	% 10	% 25	% 25	% 25
II	% 15	% 40	% 30	% 40
III	% 20	% 60	% 40	% 60
IV	% 25	% 80	% 45	% 80

 92. İndirimli vergi oranı geçici vergi dönemlerinde uygulanabilir mi? İndirimli kurumlar vergisi uygulamasına, yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği tarihten itibaren başlanacaktır. Bu durumda geçici vergi döneminde de uygulama olabilecektir. Diğer bir ifadeyle, indirimli kurumlar vergisi uygulaması için dönem sonunu beklemek gerekmeyecektir. Geçici vergi döneminde, yapılan teşvikli yatırımdan kazanç elde edilmesi halinde, indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilecektir.
93. Farklı illerde yapılan yatırımlarda indirimli vergi oranı uygulaması nasıl olacaktır? Aynı mükellef tarafından farklı il gruplarında yatırım yapılması,teşvik alınması durumunda, her ile ilişkin yatırıma katkı oranı ve indirimli kurumlar vergisi oranı ayrı ayrı dikkate alınacaktır.
94. İndirimli orandan yararlanma şartlarının ihlali halinde uygulanacak yaptırım nedir? Şartlar sağlanmadan indirimli vergi oranı uygulamasından yararlanılması durumunda, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir. Gecikme faizi oranı 19 Ekim 2010 tarihinden itibaren aylık % 1,40 olarak uygulanmaktadır. Bu durumda ayrıca vergi ziyaı cezası uygulanmayacaktır.
95. İndirimli kurumlar vergisi oranı uygulaması nasıl yapılır? Örnek-Yatırımcı (A) A.Ş. III. bölgede bulunan bir ilde 2011/1597 Sayılı Karar'la değişik 2009/15199 Sayılı Karar çerçevesinde gerçekleştireceği yatırım (büyük ölçekli yatırım kriterlerine uymamaktadır) için Hazine Müsteşarlığı'ndan teşvik belgesi almıştır. Belge kapsamında 2011 yılında 4.000.000 TL tutarında yatırım harcaması gerçekleştirilmiştir. Yukarıdaki tablodan görüleceği üzere bu yatırım için Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen katkı oranı % 35, kurumlar vergisi indirim oranı ise % 80'dir. Buna göre;
- İndirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle Devletçe alınmasından vazgeçilen vergi yoluyla yatırıma sağlanan katkı tutarı (4.000.000 * % 35 =) 1.400.000 TL,
- Yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar yatırımın işletilmesinden sağlanacak kazanca uygulanacak kurumlar vergisi oranı [% 20 – (% 20 * % 80) =] % 4,
- Katkı tutarına ulaşıncaya kadar yıllar itibariyle indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecek toplam kazanç tutarı [1.400.000 / (0,20 – 0,04) = ] 8.750.000 TL (*)  olacaktır.
(*) Katkı tutarının, normal kurumlar vergisi oranı ile indirimli kurumlar vergisi oranı arasındaki farka bölünmesi suretiyle hesaplanmıştır.
Yatırım 2011 yılında işletilmeye başlanmıştır. Bu yatırımdan elde edilen kazançların aşağıdaki tablodaki gibi olduğu kabul edildiğinde, yıllar itibariyle bu kazançlar üzerinden ödenecek olan kurumlar vergileri ile yatırıma katkı tutarları aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

		Kurumlar vergisi		Yatırıma Devlet katkısı
Yıllar	Yatırımdan elde edilen kazanç	(% 20)	BKK'na göre (% 4)	Yıllık tutar	Toplam tutar	Kalan tutar
2011	3.500.000	700.000	140.000	560.000	560.000	840.000
2012	4.000.000	800.000	160.000	640.000	1.200.000	200.000
2013	3.000.000	600.000	400.000	200.000	1.400.000	---
Toplam	10.500.000	2.100.000	700.000	1.400.000

 a. 2011 yılı  2011 yılı itibarıyla indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecek kazanç tutarı 8.750.000 TL'dir. Aynı yılda yatırımdan sağlanan 3.500.000 TL'lik kazanç, bu tutardan düşük olduğundan, 2011 yılı kazancının tamamına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilecektir. 2011 yılında yatırımdan elde edilen 3.500.000 TL'lik kazanç üzerinden % 20 oranı yerine % 4 oranında kurumlar vergisi hesaplanması nedeniyle, 2011 yılında Devletin yatırıma katkısı (700.000 - 140.000 =) 560.000 TL olmaktadır. Katkı tutarının (1.400.000 - 560.000 =) 840.000 TL'si sonraki yıllara devretmiştir.
b. 2012 yılı 2012 yılı itibarıyla indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilecek kazanç tutarı (8.750.000 - 3.500.000 =) 5.250.000 TL'dir. Aynı yılda yatırımdan sağlanan 4.000.000 TL'lik kazanç, bu tutardan düşük olduğundan, 2012 yılı kazancının tamamına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilecektir. 2012 yılında yatırımdan elde edilen 4.000.000 TL'lik kazanç üzerinden % 20 oranı yerine % 4 oranında kurumlar vergisi hesaplanması nedeniyle, 2012 yılında Devletin yatırıma katkısı (800.000 - 160.000 =) 640.000 TL olmaktadır. Katkı tutarının (840.000 - 640.000 =) 200.000 TL'si sonraki yıllara devretmiştir.
c. 2013 yılı 2013 yılı itibarıyla indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilecek kazanç tutarı (5.250.000 - 4.000.000 =) 1.250.000 TL'dir. Aynı yılda yatırımdan sağlanan 3.000.000 TL'lik kazanç, bu tutardan fazla olduğundan, 2013 yılı kazancının ancak 1.250.000 TL'lik kısmına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilecek, kazancın kalan (3.000.000 - 1.250.000 =) 1.750.000 TL'lik kısmına ise normal kurumlar vergisi oranı (% 20) uygulanacaktır. Buna göre 2013 yılında yatırımdan sağlanan kazanç üzerinden;
1.250.000 * % 4   =   50.000 TL
1.750.000 * % 20 = 350.000 TL   olmak üzere, toplam 400.000 TL kurumlar vergisi ödenecektir.
Bu hesaplamalar uyarınca, yapılan yatırımın 2011 yılında 560.000 TL'si, 2012 yılında 640.000 TL'si ve 2013 yılında da 200.000 TL'si olmak üzere toplam 1.400.000 TL'lik kısmı Devlet katkısı ile gerçekleştirilmiş olacaktır.